С 1 января 2009 года наконец вступило в силу положение для медицинских страховщиков в области добровольного личного страхования, которое предусматривает, что оплата взносов работодателей по оплате медицинских расходов застрахованных работников, относится на себестоимость.
Страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию:
- если исчисление налога на прибыль относятся на себестоимость продукции в объеме не более 6 % от фонда оплаты труда (п.16 ст.255 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
- не подлежат налогообложению единым социальным налогом (пп.7 п.1 ст. 238 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
- не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации); страховые выплаты по договорам ДМС также не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
- дают физическим лицам право получить социальный налоговый вычет (пп.3 п.1 ст.219 Налоговый Кодекс Российской Федерации); причём и по договорам ДМС в отношении супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет.
Налогообложение операций по добровольному медицинскому страхованию обладает рядом особенностей, изучать которые лучше всего применительно к конкретному налогу.
ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налог на прибыль
Суммы платежей работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, которые были заключены в пользу работников со страховыми компаниями, иногда относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК). Из этого следует, что эти расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль.
Но в указанном пункте статьи 255 Кодекса есть оговорка, что признать взносы на добровольное медицинское страхование можно только в том случае, если они уплачены по договорам, которые были заключены на срок более года.
Важно, что сумма этих взносов, которая учитывается с для целями налогообложения, не должна быть больше 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК).
Максимальная сумма взносов, которую работодатель может включить в состав расходов при налогообложении прибыли, рассчитывается с учетом срока действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). То есть, при расчете используются расходы на оплату труда, которые были произведены с даты вступления такого договора в силу. Но в расходы на оплату труда сами взносы на ДМС не входят.
Поэтому, когда заключаете договор медицинского страхования, то в нем лучше указать, что этот договор вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания. В противном случае бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.
Иногда возникают ситуации у организации, которая заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников, когда необходимо внести в договор, заключенный на срок более одного года, изменения относительно количества застрахованных. О такой возможности напомнил Минфин в письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13.
Такое может случиться, например, при увольнении или приеме на работу нового сотрудника в середине года. Если такая ситуация возникла, то необходимо уяснить, что если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 29 июня 2007 г. № 03-03-06/1/444).
В этом случае необходимо отметить, что если договор страхования заключен на срок не менее одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса единым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК).
НДФЛ
Страховые взносы, уплачиваемые работодателями по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных работников, в налогооблагаемый доход работника не входят, а, из этого следует, при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются (п. 3 ст. 213 НК). Напоминают об этом и специалисты Минфина в письмах от 23 июля 2008 года № 03-04-06-01/223 и от 3 июня 2008 года № 03-04-06-01/152.
Так же важно отметить, что если речь идет о договорах, которые были заключены в пользу лиц, не являющихся работниками организации, то взносы по таким договорам также не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Такое разъяснение дает Минфин в своем письме от 15 июля 2008 года № 03-04-06-01/205.
ЕСН
Когда происходит определение налоговой базы по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса, учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они происходят. Особенно учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, исключая лишь суммы страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, по которому не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:
– по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок более одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
– по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключаются только на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Из этого следует, что страховые взносы, которые были уплачены организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок более одного года, и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются ЕСН (письмо Минфина от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216).
При этом эти платежи не включаются в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, потому что она совпадает с налоговой базой по ЕСН.
Кроме того, на сумму платежей по договору ДМС, который заключен на срок более одного года, не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.
ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Физическое лицо обладает правом на получение социальных налоговых вычетов в размере до 120 000 руб. в год при заключении договора ДМС в свою пользу, а так же в пользу супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет.
Основание: Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) ст.219, п.1 подпункт 3):
1. 1. Когда определяется размер налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик обладает правом на получение следующих социальных налоговых вычетов:
…
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Если используется социальный налоговый вычет, который предусмотрен настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
Общая сумма социального налогового вычета, которые предусмотрены абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, которое установлено в пункте 2 настоящей статьи.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских заведениях, которые имеют соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также если налогоплательщик предоставляет документы, подтверждающих его фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;
2. Социальные налоговые вычеты, которые указаны в пункте 1 настоящей статьи, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Социальные налоговые вычеты, которые указаны в подпунктах 2 - 4 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.
Если у налогоплательщика есть в одном налоговом периоде расходы на обучение, медицинское лечение, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, которая указана в настоящем пункте.
